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La producción por órdenes de fabricación es utilizada por empresas que fabrican por encargo del cliente y cada producto es distinto del siguiente. La asignación de los costes directos se va realizando a medida que se va fabricando el pedido. Sin embargo, la asignación de costes indirectos es más problemática; se desconoce el número de pedidos que se van a realizar y el coste indirecto total del periodo considerado. Para aplicar los costes indirectos a las distintas órdenes de trabajo se utiliza la tasa anual normalizada (TAN).

La TAN es el coste de la unidad de obra por sección calculada con costes presupuestados. Por tanto, la forma de repartir los costes indirectos a cada pedido u orden de fabricación es la misma que en el método de las unidades de obra, que se trata en el siguiente apartado. Tendremos tantas TAN como secciones tengamos y necesitaremos conocer los costes presupuestados, las unidades de obra estimadas a trabajar en total y para cada pedido.

Como los costes indirectos aplicados a cada orden son previstos o presupuestados, al finalizar el periodo de trabajo se calcula la diferencia entre los costes indirectos reales y los costes indirectos aplicados. Las diferencias obtenidas se utilizan para ajustar el resultado neto final del periodo en la cuenta de resultados, dando lugar a la sub o sobre-aplicación.

• Sub-aplicación: diferencia entre los costes aplicados y los reales cuando los primeros han sido inferiores a los segundos. Procederá a realizarse un ajuste en negativo en la cuenta de resultados.

• Sobre-aplicación: diferencia entre los costes aplicados y los reales cuando los primeros han sido superiores a los segundos. Procederá a realizarse un ajuste en positivo en la cuenta de resultados.

Veamos cómo calcular la sub o sobre-aplicación:

El total de la sub-sobre aplicación de costes de todos los pedidos, se lleva a la cuenta de resultados ajustando el resultado analítico del periodo. En este caso ha habido una sobre-aplicación de costes de 12.200 euros que supondría un aumento del beneficio o una disminución de las pérdidas