MARGEN BRUTO POR RECURSO ESCASO
Cuando trabajamos con distintos sistemas de costes obtenemos distintos márgenes que nos proporcionan distinta información. El más usado para la toma de decisiones es el margen bruto, que se obtiene en el sistema de costes variable. Este margen nos permite calcular, como hemos visto con anterioridad, el umbral de rentabilidad o punto muerto. Sin embargo, para las tomas de decisiones más complejas se requiere trabajar con el margen bruto por recurso escaso.
El margen bruto por recurso escaso es aquel que obtenemos por unidad de obra, aquella unidad en la que tenemos medida la capacidad de cada sección. De tal forma que un margen bruto por recurso escaso nos aportará los euros por hora máquina, hora hombre, kw consumido, etc. que obtenemos por sección y unidad de producto.
Ahora bien, ¿cómo medimos dicho valor?
Supongamos que una empresa fabrica dos productos: A y B, siendo ventas potenciales, los precios y los costes variables los siguientes:
- A: 100 ud/ semana a 90 um/ud. Coste variable: 45 um/ud.
- B: 50 ud/semana a 100 um/ud. Coste variable: 60 um/ud.
Cada uno de los productos pasa por 4 fases de fabricación, en las que son trabajados durante los siguientes tiempos:
| Fase 1 | Fase 2 | Fase 3 | Fase 4 | TOTAL | |
| A | 15′ | 15′ | 15′ | 15′ | 60′ |
| B | 10′ | 30′ | 5′ | 5′ | 50′ |
- El primer paso consiste en detectar cuál es la fase en la que se tiene el recurso escaso. Para ello debemos calcular el tiempo que nos requeriría en cada fase del proceso, la fabricación de las ventas potenciales:
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| A | 1500’ | 1500’ | 1500’ | 1500’ |
| B | 500’ | 1500’ | 250’ | 250’ |
| NECESIDADES | 2000’ | 3000’ | 1750’ | 1750’ |
La limitación de la capacidad viene dada por el recurso escaso, en este caso, la mano de obra. En cada sección disponemos de un trabajador que trabaja 40 horas/semanales y ninguno de ellos se puede intercambiar de sección debido a su alta especialización. Por tanto, la limitación de la capacidad es la siguiente:
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| CAPACIDAD | 2400′ | 2400′ | 2400′ | 2400′ |
Como consecuencia vemos que en todas las secciones se puede atender la demanda, debido a que el requerimiento de recursos está por debajo de nuestra capacidad máxima, salvo en el caso de la sección 2 donde dichos requerimientos superan a nuestra capacidad: 3000 minutos frente a los 2400 disponibles. Por tanto, la sección que determinará el recurso escaso es la sección 2.
- El siguiente paso es calcular el margen bruto de cada producto en dicha sección por minuto (ya que es la unidad en la que medimos nuestra capacidad).
Recordemos que el margen bruto por producto es el siguiente:
- A: 90 – 45 = 45 u.m. / ud.
- B: 100 – 60 = 40 u.m. / ud.
Por tanto, el margen bruto por minuto queda como sigue:
| M.B | Recurso | M.B. / Recurso | |
| A | 45 u.m. / ud. | 15’ / ud | 3,00 € |
| B | 40 u.m. / ud. | 30’ / ud | 1,33 € |
Por tanto, priorizaremos la producción del producto A y, una vez cubierta atenderemos la producción del producto B.
De todo este análisis tenemos las siguientes implicaciones:
| Reduciendo el tiempo de fabricación en la fase 2 aumentaremos la capacidad para atender toda la demanda. El coste a asumir por dicho incremento de la capacidad, deberemos compararlo con el margen bruto obtenido con dicho incremento. La producción no atendida podemos subcontratarla. En este caso el precio a pagar por dicha subcontratación estará limitado por los ingresos obtenidos por dicha producción, no por el margen bruto. Cambios en los tiempos de fabricación en las distintas fases pueden originar un cambio en la fase que determina el recurso escaso. Si queremos introducir un nuevo producto, su margen bruto por recurso escaso deberá igualar al menos el margen bruto por dicho recurso del producto a sustituir. Si abrimos nuevos mercados con los mismos productos pero las condiciones de precio de venta cambian, afectando al margen bruto, debemos realizar el mismo estudio para determinar el margen bruto por recurso escaso, considerando los productos que vendemos en dichos mercados como productos diferentes. |
